Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности образец

Содержание:

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Законодательно, пояснительная записка не является обязательным отчетом, хотя и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, бывают ситуации, когда такой документ просто необходим. Давайте рассмотрим, в каких случаях нужен данный документ и в какой форме он должен составляться.

Пояснительная записка: сущность и содержание

На самом деле, пояснительная записка налоговикам не нужна. Ее составляют для того, чтобы компания могла подтвердить свою положительную репутацию:

  • чем полнее будут раскрыты все цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельность компании;
  • пояснительная записка позволит сделать фирму авторитетнее в глазах потенциальных компаньонов, а также позволит привлечь сторонних инвесторов;
  • пояснительная записка – это возможность избежать различных вопросов со стороны контролирующих органов.

Специалисты рекомендуют составлять пояснительную записку с той же периодичностью, что и бухгалтерскую отчетность. Зачем пояснять бухгалтерскую документацию? Например, для определения окончательной цифры «дебиторской задолженности», необходимо учесть остатки по всем расчетам, а также, принять во внимание сумму резерва, которая отдельно в балансе не указывается, однако, может быть интересной для определенных инвесторов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как правило, пояснений только к бухгалтерскому балансу не делается, поскольку баланс составляется не один, а совместно с дополнительными отчетами. В связи с этим, пояснение должно быть выполнено по всем представленным отчетам сразу. В пояснительной записке должна присутствовать расшифровка все строк баланса. Например, из отчета о финансовых результатах работы компании мы получаем представление о чистой прибыли компании, однако, она является частью такой строки баланса, как «Нераспределенная прибыль». Соответственно, данный показатель обязательно нуждается в расшифровке.

Чаще всего, расшифровки строк оформляются в виде таблиц, где указывается номер и название строки в одной колонке, а во второй размещается пояснение. Помимо расшифровки, в пояснительной записке должны быть указаны следующие моменты:

  • общие сведения о компании: реквизиты, учредители, дата создания, организационная форма, иные данные о фирме;
  • основные положения учетной политики;
  • структура баланса в процентном соотношении;
  • оценка активов и аналитические финансовые показатели: ликвидность, обеспеченность запасами, рентабельность;
  • состав основных средств, резервы компании в стоимостном выражении;
  • фонд заработной платы;
  • выданные и полученные обеспечения;
  • иная информация о работе компании.

Пояснительная записка подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью компании. Но, в целом, все указанные пункты не являются обязательными для заполнения.

Образец заполнения пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Общего, унифицированного бланка пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не существует, поэтому, данный документ составляется произвольно. Пункты пояснительной записки определяются руководством, в зависимости от того, насколько полная должна быть расшифровка показателей:

Все пояснительные сведения указываются в произвольной форме и могут содержать помимо таблиц, графики и диаграммы. Детализировать информацию можно самым различным способом, все зависит от того, насколько подробно руководство хочет раскрыть информацию о работе компании. Самое главное, чтобы сведения были максимально достоверными и полезными.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Практически все объекты предпринимательской деятельности в установленном законом порядке обязуются сдавать отчетность бухгалтерского направления. При этом данные в самих отчетных документах не всегда оказываются понятными для рассмотрения, что исправляется с помощью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

  • Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по ссылке.
  • Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по ссылке.

Что включают в состав записки к отчетности

В составе пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности все предприятия и организации должны отображать:

  • Основные характеризующие организацию сведения.
  • Информацию касательно лиц, являющихся собственниками.
  • Тезисные понятия по учетной политике.
  • Краткую характеристику основной деятельности.
  • Разъясняющую информацию по существенным отчетным моментам.
  • Принятые учредителями решения касательно раздела прибыли.

Некоторые организации имеют необходимость показывать данные касательно аффилированных лиц, сегментов рынка по осуществляемой деятельности. Также данный документ должен отображать все непредусмотренные отчетностью ситуации, когда деятельность компании претерпевала изменения. Например, если имело место временное прекращение деятельности или перемены в политике и сферах работы.

Структурный состав документа

Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.

  1. Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
  2. Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
  3. В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
  4. В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
  5. Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.

В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.

Смотрите также большое видео о пояснительной записке и балансе в целом:

Отображение информации в записке

Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.

Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.

Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.

Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.

Целевое назначение документа

Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.

Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.

Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.

Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.

Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Каждая организация, не зависимо от того какую она имеет организационно-правовую форму, обязана в установленные Федеральным законодательством сроки сдавать бухгалтерский баланс. В этой форме отчетности отражаются обобщенные и систематизированные данные, которые позволяют специалистам оценить финансовое и материальное положение предприятия.

Составлением баланса занимается бухгалтер, на которого возлагается ответственность в оформлении сопутствующей документации, в частности пояснительной записки.

Определение и разделы

Пояснительную записку можно уверенно отнести к категории бухгалтерской отчетности и рассматривать ее в качестве отдельного приложения к балансу.

Ее функция заключается в расшифровке важных показателей, которые были систематизированы и отражены в отчете. Порядок составления и подачи данного документа регламентируется ПБУ 4/99 (п.5).

В пояснительной записке, которая составляется к бухгалтерскому балансу, должны присутствовать следующие разделы:

  1. Данные о компании. В этом разделе нужно указать организационно-правовую форму, в которой организация осуществляет коммерческую деятельность. Включается информация о фактическом и юридическом адресе, численности работников, размере Уставного Фонда, учредителях, лицензиях, аудиторах и т.д.
  2. Раздел посвящен учетной политике компании. Указываются правила, по которым осуществляется учет всех обязательств и активов.
  3. Раскрывается информация о конкретных обязательствах и активах. В этом разделе нужно указать первоначальную стоимость основных фондов и сумму начисленной амортизации.
  4. Раздел посвящен производственным и материальным запасам. Здесь же раскрывается информация обо всех полученных займах.
  5. В этом разделе отражается информация о финансовых вложениях организации, например, о приобретенных акциях, инвестициях в различные финансовые инструменты, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
  6. Пункт посвящен анализу и оценке структуры баланса. В нем могут быть различные графики и диаграммы, которые позволят проследить прибыль организации в динамике. Задача бухгалтера заключается в том, чтобы как можно детальнее расписать текущее состояние компании, оценить ее краткосрочные перспективы. В разделе указываются данные об остатке денежных средств на расчетных счетах и в кассе, о просроченной и текущей кредиторской и дебиторской задолженности, о долгах перед бюджетом и кредиторами, об уплаченных пенях и штрафных санкциях.
  7. Раздел, в котором отражается информация о расходах и доходах компании. Бухгалтер должен указать данные о производственных и хозяйственных затратах, резервах предстоящих платежей и расходов, объемах реализации.
  8. Пункт, в котором даются пояснения к существенным статьям баланса, если информация в полном объеме не могла быть раскрыта в таблицах отчета.
  9. Оценивается деловая активность компании. В этом разделе отражаются сведения относительно ее репутации в деловых кругах, уровне использования собственных и привлеченных ресурсов, наличии рынков сбыта готовой продукции, выполнении плановых показателе и т.д.
  10. Пункт, посвященный вопросу изменения остатков (вступительных).
  11. Раскрывается информация об аффилированных лицах, в качестве которых выступают акционеры, учредители, дочерние компании и зависимые от организации предприятия.
  12. В этом разделе раскрывается информация о фактах хозяйственной деятельности и вероятных последствиях наступления условных фактов, суммах резервов.
  13. Описывается порядок осуществления совместной деятельности, например, количество заключенных договоров, цели, суммы инвестиций, прибыли или убытки и т.д.
  14. Раскрывается информация по всем сегментам, если организация имеет дочерние и зависимые от нее общества.
  15. В этом разделе описываются все события и их последствия, которые произошли после наступления отчетной даты.
  16. Детализируются данные о полученной компанией помощи от государства, ее характер, целевое назначение, сумма, порядок расходования средств, остаток.
  17. Раздел, посвященный экономическим показателям, если организация осуществляет коммерческую деятельность, из-за которой оказывается негативное воздействие на окружающую среду.
  18. Раздел, предназначенный для заполнения акционерными обществами. В нем они раскрывают информацию о выпущенных и оплаченных акциях, эмиссии, условиях выпуска.
  19. В этом разделе должны быть отражены все данные в соответствии с ПБУ18/02. Например, условный расход и доход по налогу на прибыль, временные и постоянные разницы, суммы постоянных налоговых обязательств, причины изменения налоговых ставок и т.д.
  20. Раздел посвящен расшифровке данных, которые касаются прекращения деятельности организации.
  21. Детализируются прочие показатели, например, кредитная политика компании, результаты ее деятельности, имущество, полученное в залог и т.д.
Смотрите так же:  Нотариус баташев в таганроге

Пояснительная записка, которая составляется к балансу, необходима для ревизоров, которые проводят аудит бухгалтерской отчетности. Если организация не представит этот документ, то аудиторы отразят этот нюанс в своем акте.

В результате ответственное за составление пояснительной записки лицо будет привлечено к административной ответственности. Как правило, штрафные санкции применяются к бухгалтерам, в обязанность которых входит ведение бухгалтерского учета и составление соответствующей отчетности.

Необходимость предоставления

Все субъекты предпринимательской деятельности, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и на основании его данных формировать отчетность, должны составлять пояснительные записки к балансам. Список таких организаций указан в Законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ч. 5 ст. 6:

  1. Потребительские кооперативы (сельскохозяйственные и кредитные).
  2. Микрофинансовые организации.
  3. Кооперативы (жилищно-строительные и жилищные).
  4. Компании, которые обязаны передавать свою отчетность аудиторам для проверки и оценки.

Исключение сделано для организаций, которые попадают под определение малых предприятий. Для них предоставлена возможность формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Если такая компания все же примет решение расшифровать данные баланса, то в пояснительной записке ей следует отобразить только те сведения, без которых контролирующий орган не сможет дать оценку состоянию организации.

В данном случае это будут данные о финансовом состоянии предприятия и итоги его коммерческой деятельности (экономические). Этот порядок регламентирован п.6 Приказа Министерства Финансов РФ №66н от 02 июля 2010 года.

Нововведения на 2018 год

В 2018 году законодательная база, которая регулирует вопрос составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, осталась неизменной.

Данный документ по-прежнему должны оформлять и подавать все организации, за исключением тех субъектов предпринимательской деятельности, которых Федеральное законодательство освобождает от этой обязанности.

Пояснительная записка составляется в свободной форме, но при этом она должна содержать в себе все разделы, предусмотренные ПБУ. При этом законодательством разрешено компаниям не включать в документ те пункты, которые им не нужны.

В пояснительной записке детально расписываются все данные, которые были систематизированы и в виде итоговых цифр размещены в соответствующих графах отчета. В большинстве случаев такая информация очень объемная и поэтому документ может насчитывать сто и более листов. Каждая страница пояснительной записки должна быть пронумерована, благодаря чему будет исключена возможность путаницы.

Бухгалтера, которые занимаются составлением пояснительных записок, должны учитывать основные принципы:

  1. Сопоставимости. В данном случае речь идет о сравнении конкретных количественных показателей, которые в виде итоговых сумм были отражены в балансе. Сравнение проводится за определенный промежуток времени.
  2. Существенности. В данном случае проводится сравнение только тех статей бухгалтерской отчетности, которые несут в себе существенное значение для компании, а также для осуществляемой ею коммерческой деятельности. Учет существенного принципа необходим для того, чтобы баланс имел легкую для восприятия и рациональную структуру.

Составленная по всем правилам и заверенная ответственными лицами пояснительная записка должна быть приложена к пакету бухгалтерской отчетности.

Образец и требования к заполнению

Бухгалтер каждой организации при составлении пояснительной записки к балансу должен руководствоваться регулирующими данный вопрос нормативно-правовыми актами. Пример этого документа они могут найти в Приказе №66н от 02 июля 2010 года, изданном Министерством Финансов России.

Каждая компания может выбрать для себя те таблицы, которые подходят для вида ее коммерческой деятельности. Стоит отметить, что на законодательном уровне не утвержден бланк пояснительной записки, а даны только рекомендации по его составлению.

Собственникам и участникам Обществ с Ограниченной Ответственностью, как правило, баланс предоставляется для ознакомления на плановом или внеочередном собрании. Это делается для того, чтобы они могли оценить финансовое состояние своей организации и при необходимости принять важные управленческие решения для его стабилизации.

В соответствии с требованиями Министерства Финансов России, пояснительная записка должна содержать в себе информацию, представленную в виде текста и таблиц. Для детализации и полной расшифровки данных из баланса бухгалтерам позволено включать в документ графики и диаграммы.

Если организация принимает решение представить пояснительную записку в табличной форме, то ей необходимо при ее составлении руководствоваться Приложением №3 к Приказу №66н, изданному Министерством Финансов России. Пояснения к бухгалтерской отчетности могут потребоваться не только специалистам, которые проводят ее плановый аудит.

Некоторые компании должны представлять такой документ в налоговый орган или в отделение Росстата. В этом случае они имеют законное право детализировать и раскрывать только те данные баланса, которые вызвали сомнения у контролирующих органов.

При проведении анализа этого документа, являющегося неотъемлемой частью баланса, специалистами должна быть дана оценка полноты и объективности представленной информации.

На финансовую оценку состояния организации и результатов ее коммерческой деятельности могут повлиять такие факторы, как качество пояснений, детализированность и грамотность.

При проведении анализа пояснительной записки специалисты должны получить ответы на следующие вопросы:

  1. Насколько бухгалтером компании была проведена детализация показателей, включенных в баланс.
  2. Было ли уделено достаточное внимание тем факторам, которые оказывали существенное влияние на финансовые итоги проведенной организацией деятельности.
  3. Была ли включена бухгалтером в записку информация, которая касается произошедших финансовых и имущественных преобразований предприятия.
  4. Насколько детально отражены данные аналитических исследований, которые позволят дать оценку предприятию на краткосрочную или долгосрочную перспективу.
  5. Были ли определены тенденции (уже сформировавшиеся) по всем важным показателям коммерческой деятельности компании.

Составление пояснительной записки в 1С представлено в данном видео.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2017: образец

В нашем обзоре рассмотрено, каким должен быть образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2017 год. Основные требования к этому документу, порядок заполнения и кто должен сдавать.

По общему правилу пояснительная записка к балансу за 2017 год – это специальное приложение к балансу и отчету о финансовых результатах.

Суть в том, что пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2017 год – это тоже форма отчетности, которая раскрывает ключевые показатели из:

  1. Годового баланса.
  2. Отчёта о финансовых итогах работы предприятия за год.

Кто обязан сдавать

Если организация в силу закона обязана вести бухгалтерский учет и, соответственно на его основе формирует отчетность, она относится к тем, кто сдает пояснительную записку к балансу за 2017 год.

Исключение сделано, пожалуй, только для ООО: пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2017 год для них необязательна, если общество соответствует критериям малого предприятия. То есть составляет упрощенную отчётность.

Если всё же было принято решение подготовить пояснения, то образец пояснительной записки к балансу за 2017 год малого предприятия должен включать только самые весомые сведения, без понимания которых невозможна оценка (подп. «б» п. 6 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н):

  • финансового положения фирмы;
  • экономических итогов ее деятельности.

Но и из этого исключения есть свои исключения. Так, пояснительная записка к балансу за 2017 год всё же обязательна для тех категорий малых организаций, которые перечислены в части 5 статьи 6 Закона Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год Как заполнять бухгалтерский баланс для малых предприятий Как заполнить отчет о финансовых результатах малого предприятия за 2016 год Отчет о финансовых результатах малого предприятия за 2016 год

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Смотрите так же:  Закон о защите прав потребителей ст16

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какая информация должна быть в пояснительной записке

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

  • общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
  • общие данные о применяемой учетной политике;
  • анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
  • текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

  • оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
  • оценка незавершенного производства;
  • амортизация основных средств;
  • признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

  • данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
  • о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
  • оценочные резервы организации;
  • изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
  • данные об арендованном имуществе организации;
  • сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
  • состав затрат на производство и прочих расходов;
  • объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
  • данные об обеспечении обязательств организации;
  • все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец

Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

  1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
  2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
  3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
  4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
  5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

  • 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
  • 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

  • по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
  • по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
  • прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

  • приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
  • амортизация ОС: 45 230 рублей;
  • приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
  • фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
  • командировочные расходы: 238 300 рублей;
  • аренда помещений: 8 478 190 рублей;
  • прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

В состав бухгалтерской отчетности входят:

  • баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения к балансу и отчету о финрезультатах — отчеты об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств (предоставляется только некоммерческими организациями);
  • пояснения к указанным документам;
  • документы, отражающие детализацию показателей по балансу и отчету.

Таким образом, под пояснительной запиской к годовой бухгалтерской отчетности можно понимать документ, который содержит пояснения к балансу и другим бухотчетам, а также различные сведения, отражающие детализацию показателей.

Структуру пояснительной записки хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно. При составлении пояснений к балансу и отчету о финрезультатах можно руководствоваться примером из приложения № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим, какие именно формулировки могут содержать пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условимся, что основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

О том, в какие сроки сдается бухотчетность, читайте здесь.

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Касательно наиболее существенных показателей по внеоборотным активам в записке могут быть даны пояснения, в частности:

  1. По нематериальным активам (строка 1110).

Пояснения могут включать:

  • ссылки на счета бухучета, на которых учтены НМА;
  • сведения о стоимости отдельных ключевых активов.
  1. По научным исследованиям и разработкам (строка 1120) — в виде сведений о предмете и назначении соответствующих разработок.
  2. По основным средствам (строка 1130) — в виде:
  • перечисления основных категорий ОС (здания, автомобили, станки, вычислительные мощности, инвентарь) на балансе. Как вариант — в соотнесении с различными коэффициентами — износа, обновления;
  • отражения доли каждой категории ОС в общем объеме внеоборотных активов;
  • приведения сведений об ОС в собственности и в аренде (с указанием стоимости тех и других объектов ОС).
  1. По финансовым вложениям (строка 1170) — в виде:
  • критериев их классификации на долгосрочные и краткосрочные (к внеоборотным активам относятся только долгосрочные);
  • сведений о величине долгосрочных вложений, о назначении ключевых объектов финансовых вложений.
  1. По отложенным налоговым активам (строка 1180) — в виде:
  • перечисления основных категорий отложенных налоговых активов (амортизации, доходов и расходов будущих периодов, курсовых разниц);
  • отражения величины активов в каждой из категорий.
Смотрите так же:  Заявление в арбитраж об обеспечительных мерах

Изучим, каким образом приведенные выше пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть задокументированы на практике.

О порядке формирования годовой бухотчетности читайте в этом материале.

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2017 год

1.1. Нематериальные активы учитываются:

  1. Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:
  • 08;
  • 83;
  • 91.

К счету 04 открыты субсчета:

  • 01 «Программное обеспечение»;
  • 02 «Патенты»;
  • 03 «Товарные знаки».
  1. Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.

В 2017 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2017 с ООО «ТК-Трейдмарк».

1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.

1.3. В строке 1130 показана стоимость основных средств, которые представлены:

  • зданиями (стоимость всех объектов — 41 млн руб., усредненный коэффициент износа (КИ) — 0,41, коэффициент обновления (КО) — 0,01);
  • автомобилями (стоимость — 3 млн руб., КИ — 0,44, КО — 0,20);
  • станками (стоимость — 5 млн руб., КИ — 0,70, КО — 0,47);
  • вычислительным оборудованием (стоимость — 1 млн руб., КИ — 0,30, КО — 0,24);
  • инвентарем (стоимость — 200 тыс. руб., КИ — 0,45, КО — 0,22).

В собственности общества находятся все типы указанных основных средств, кроме зданий:

  • ангара под автомобили (договор аренды от 17.09.2016) стоимостью 4 млн руб.;
  • офисного здания (договор аренды от 19.11.2016) стоимостью 7 млн руб.

1.4. В строке 1170 отражены долгосрочные финансовые вложения — сроком более 12 месяцев.

В 2017 году общество приобрело долю во владении ООО «Лендинг-Вендинг» в размере 70% стоимостью 300 тыс. руб. Данная сумма включена в рассматриваемый показатель бухгалтерского баланса.

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Следующий раздел баланса — оборотные активы.

Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:

  • на сырье и материалы;
  • на готовую продукцию;
  • на объекты незавершенного производства.

Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:

  • на необработанное сырье;
  • полуобработанное сырье и материалы;
  • запчасти;
  • топливо;
  • тару.

По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.

Готовая продукция, как правило, классифицируется:

  • на продукцию, направленную на склад;
  • на отгруженные товары.

Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.

Объекты незавершенного производства могут быть распределены:

  • по основному производству;
  • по вспомогательному производству;
  • по обслуживающим подразделениям.

Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.

Касательно НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:

  • по основным средствам;
  • запасам;
  • работам и услугам.

Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.

Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та и другая, как правило, подразделяется на задолженность:

  • контрагентов;
  • по выданным авансам;
  • со стороны государственных органов (по возмещению налогов).

По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.

По строке 1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения. Можно детализировать получателей таких вложений, отразить основные сведения об их обеспечении, динамике исполнения обязательств контрагентов по инвестициям.

Теперь — пример отражения в записке указанных сведений на практике.

Пример составления записки по оборотным активам

  1. Раздел «Оборотные активы».

2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.

По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:

  • необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
  • полуобработанного сырья и материалов — 700 тыс. руб.;
  • запчастей — 200 тыс. руб.;
  • топлива — 400 тыс. руб.;
  • тары — 10 тыс. руб.

2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:

  • в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
  • в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
  • в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.

2.3. Готовая продукция, поставленная на баланс, представлена:

  • продукцией на складе стоимостью 700 тыс. руб.;
  • отгруженными товарами стоимостью 500 тыс. руб.

Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.

2.4. Обществом уплачен НДС по приобретенным ценностям в виде:

  • основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
  • материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
  • работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.

В отчетном году общество не возмещало соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.

2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:

  • контрагентов — на сумму 2 млн руб.;
  • в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
  • государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.

По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Следующий крупный раздел баланса — пассивы. Для предприятия наиболее существенными показателями здесь могут быть:

  1. Заемные средства (строка 1410).

Здесь можно детализировать:

  • суммы долгосрочных и краткосрочных займов;
  • сведения о кредиторах, целях кредитования;
  • сведения о погашенных суммах в отчетном году.
  1. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Они, как правило, классифицируются на обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС;
  • показателями разницы между готовыми товарами и объектами незавершенного производства;
  • налогами и взносами с выплат сотрудникам по будущим периодам.
  1. Кредиторской задолженностью (строка 1520).

Она, как правило, классифицируется на задолженность:

  • перед контрагентами;
  • перед бюджетом и государственными фондами;
  • представленную полученными авансами;
  • перед работниками.

По каждой категории указывается сумма.

Поскольку каждая из указанных категорий кредиторской задолженности довольно емкая (одних налогов и взносов может быть несколько десятков), то данные категории можно детализировать дополнительно.

Например, задолженность перед контрагентами может быть классифицирована на обязательства:

  • перед продавцами сырья и материалов;
  • поставщиками объектов ОС;
  • исполнителями работ и услуг.

Задолженность по авансам — как обязательства:

  • перед нижестоящими фирмами (дочерними предприятиями) или вышестоящими хозяйствующими субъектами (холдингом, собственниками);
  • российскими контрагентами;
  • контрагентами из ЕАЭС;
  • зарубежными партнерами.

Уместно привести данные о фактах неисполнения обязательств перед кредиторами.

Пример составления записки по пассивам

3.1. В строке 1410 баланса отражена долгосрочная (по договорам сроком более 12 месяцев) задолженность по займам, выданным АО КБ «Газстройкапиталинвест» (сумма — 300 тыс. руб., ставка — 17% годовых, срок погашения — 31.03.2018, договор № 1 от 17.09.2017).

3.2. В строке 1420 отражены отложенные налоговые обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС (400 тыс. руб.);
  • разницей в цене готовых товаров и объектов незавершенного производства (300 тыс. руб.);
  • НДФЛ и страховыми взносами с отпусков в 2018 году (500 тыс. руб.).

3.3. В строке 1520 отражена кредиторская задолженность:

  1. Перед контрагентами:
  • поставляющими сырье и материалы (700 тыс. руб.);
  • поставляющими объекты основных средств (200 тыс. руб.);
  • оказавшими работы и услуги (300 тыс. руб.).
  1. Перед бюджетом:
  • по НДФЛ (300 тыс. руб.);
  • по налогу на прибыль (100 тыс. руб.);
  • по НДС (200 тыс. руб.);
  • по налогу на имущество организаций (400 тыс. руб.);
  • по страховым взносам (800 тыс. руб.).
  1. В виде полученных авансов:
  • от дочерних предприятий (100 тыс. руб.);
  • от российских контрагентов (300 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран ЕАЭС (200 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран, не входящих в ЕАЭС (70 тыс. руб.).
  1. Перед работниками общества:
  • на основном производстве (100 тыс. руб.);
  • на вспомогательном производстве (30 тыс. руб.);
  • в обслуживающих подразделениях (40 тыс. руб.).

Так могут выглядеть отдельные выдержки из пояснительной записки по бухгалтерскому балансу — в части некоторых существенных показателей отчетности.

Другой компонент отчетности предприятия — отчет о финансовых результатах — также может быть дополнен разъяснениями. Рассмотрим, какими они могут быть.

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Здесь наиболее существенными показателями могут быть:

В пояснениях к отчету могут быть отражены:

  • виды деятельности, приносящие наибольшую выручку (продукция, приносящая наибольшую выручку);
  • факторы, влияющие на динамику выручки (сезонность, урожайность).
  1. Себестоимость продаж (2120).

Здесь можно детализировать:

  • себестоимость товаров собственного производства;
  • себестоимость товаров, приносящих наибольшую выручку.
  1. Коммерческие расходы (строка 2210).

Как правило, они подразделяются на расходы, связанные:

  • с амортизацией торгового оборудования;
  • транспортировкой грузов;
  • выплатой заработной платы сотрудникам, выполняющим работу, которая связана с реализацией товаров, работ и услуг.
  1. Управленческие расходы (строка 2220).

Чаще всего они связаны:

  • с командировками работников;
  • обеспечением безопасности предприятия;
  • обучением персонала;
  • выплатой зарплаты менеджерам;
  • оплатой услуг от внешних поставщиков (юридические, консультационные услуги).
  1. Прочие доходы (строка 2340).

Они могут быть представлены:

  • курсовыми разницами;
  • доходами от перепродажи сырья и материалов;
  • неустойками от контрагентов;
  • доходами прошлых лет.
  1. Прочие расходы (2350).

К их числу можно отнести:

  • расходы, сопровождающие реализацию товаров;
  • проценты по кредитам;
  • убытки вследствие курсовых разниц;
  • оплату содержания расчетного счета, инкассации.

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов.

Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету.

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Речь идет об отчетах:

  • об изменении капитала;
  • о движении денежных средств.

В пояснительной записке к первому отчету нужно прежде всего разъяснить, имели ли место какие-либо изменения в тех или иных разновидностях капитала (уставного, резервного) в сравнении с прошлым годом.

Имеет смысл привести сведения о величине чистых активов хозяйствующего субъекта, поскольку они не должны быть меньше уставного капитала (а если это не так, уставный капитал должен быть уменьшен).

В пояснительной записке ко второму отчету рекомендуется разъяснить критерии разграничения денежных средств и денежных эквивалентов (ко вторым, как правило, относятся высоколиквидные активы, такие как банковские депозиты).

Денежные потоки классифицируются на те, что относятся к основной деятельности фирмы и дополняющие их (к примеру, инвестиционные). Можно отразить изменения величины таких потоков в сравнении с предыдущим годом.

Полезно будет отразить соотношение входящих и исходящих потоков денежных средств всех категорий по итогам года.

Пояснительная записка может дополнять все составные части бухгалтерской отчетности — баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нему. Одной из ключевых задач составления пояснений может быть детализация наиболее существенных показателей по строкам бухгалтерской отчетности.